صورت جریان وجوه نقد

تعریف جریان نقد:

وجوه نقد به موجودی نقد و سپرده های دیداری نزد بانکها و موسسات مالی اعم از ریالی یا ارزی ( شامل سپرده های کوتاه مدت بدون سررسید) اطلاق میگردد. منظور از دیداری بودن این است که این اقلام بدون اطلاع قبلی قابل برداشت باشند.

نکته:

ویژگی دیداری بودن در مورد اقلام تشکیل این است که بدون اطلاع قبلی قابل برداشت است.

نکته:

سپرده های سرمایه گذاری بلند مدت وجه نقد تلقی نمیشوند زیرا هدف از نگهداری آن ها تحصیل سود است.

صورت جریان وجوه نقد:

صورت جریان وجوه نقد صورتی است که منابع ورود و مصارف خروج وجه نقد را در طی دوره نشان میدهد و مکمل سایر صورت های مالی میباشد.

ویژگی های صورت جریان وجوه نقد:

1. پیش بینی جریان های نقدی آتی
2. استفاده از فرصت های سرمایه گذاری
3. تعیین توانایی پرداخت سود سهام
4. در پرداخت اصل و بهره وام دریافتنی به استفاده کنندگان صورت های مالی کمک میکند.

طبقه بندی جریان های وجوه نقد:

طبق استاندارد ایران صورت جریان وجوه نقد شامل پنج سر فصل میباشد:

1 – فعالیت های عملیاتی:

فعالیت های عملیاتی شامل فعالیت های اصلی مولد درآمد عملیاتی واحد تجاری است. نمونه هایی از این نوع فعالیت شامل، دریافت نقدی حاصل از فروش کالا و خدمات، پرداخت نقدی به فروشندگان کالا و خدمات، پرداخت نقدی به کارکنان واحد تجاری و پرداخت نقدی بیمه و تبلیغات میباشد.

فعالیت های عملیاتی شامل :

جریان های ورود وجه نقد و جریان های خروج وجه نقد میباشد.

جریان  های ورود وجه نقد مانند:

• دریافت های نقدی حاصل از فروش و خدمات
• دریافت های نقدی حاصل از حق امتیاز و حق الزحمه و کارمزد و سایر درآمدهای عملیاتی

جریان های خروج وجه نقد مانند:

• پرداخت های نقدی به فروشندگان کالا و خدمات
• پرداخت های نقدی به کارکنان واحد تجاری
• پرداخت نقدی به ارائه کنندگان خدمات بیمه، تبلیغات و سایر خدمات مشابه

2 – بازده سرمایه گذاری و سود پرداختی بابت تامین مالی:

کلیه مبالغ دریافتی و پرداختی در ارتباط با سود سهام، درآمد سرمایه گذاری و سود و کارمزد تامین مالی( تسهیلات دریافتی) جزء این سر فصل میباشند.

بازده سرمایه گذاری و سود پرداختنی بابت تامین مالی شامل:

جریان های ورود وجه نقد و جریان های خروج وجه نقد میباشد.

جریان های ورود وجه نقد مانند:

• سود کارمزد دریافتنی
• سود سهام دریافتنی

جریان های خروج وجه نقد مانند:

• سود کارمزد پرداختنی
• سود سهام پرداختنی
• بخش هزینه های تامین مالی اقساط اجاره به شرط تملیک پرداختنی

3-مالیات بر درآمد:

جریان های نقدی مالیات بر درآمد صرفا به پرداخت ها و علی الحساب های پرداختنی بابت مالیات بر درآمد است و در برگیرنده ی مالیات های تکلیفی و مستقیم وضع شده بر تولید و فروش است.

مالیات بر درآمد شامل :

جریان های خروج وجه نقد مانند : مالیات پرداختنی بابت عملکرد واحد تجاری

4-فعالیت های سرمایه گذاری :

شامل، وجوه نقد مرتبط با تحصیل یا فروش سرمایه گذاری های کوتاه مدت، سرمایه گذاری های بلند مدت، دارایی های ثابت نامشهود و مشهود و پرداخت تسهیلات به اشخاص مستقل از واحد تجاری به جز کارکنان واحد تجاری و دریافت اصل تسهیلات اعطایی میباشد.

فعالیت های سرمایه گذاری شامل:

جریان های ورود وجه نقد و جریان های خروج وجه نقد میباشد.

جریان ورود وجه نقد مانند :

• دریافت های نقدی حاصل از فروش سرمایه گذاری در سهام اوراق مشارکت و اوراق قرضه
• دریافت های نقدی حاصل از فروش دارایی های ثابت مشهود و دارایی های نامشهود
• دریافت های نقدی مرتبط با اصل سپرده های سرمایه گذاری بلند مدت بانکی
• دریافت های نقدی حاصل از وصول وام های پرداختنی

جریان خروج وجه نقد مانند :

• پرداخت های نقدی جهت تحصیل سرمایه گذاری ها در سهام، اوراق مشارکت و اوراق قرضه
• پرداخت های نقدی جهت تحصیل دارایی های ثابت مشهود و دارایی های نامشهود
• سپرده گذاری نزد بانک ها در قالب سپرده های سرمایه گذاری بلند مدت
• وام های نقدی پرداختی به سایر اشخاص شامل قرض الحسنه

5-فعالیت های تامین مالی:

شامل دریافت های نقدی از تامین کنندگان منابع مالی خارج از واحد تجاری میباشد مانند، وجوه نقد حاصل از فروش سهام، اوراق مشارکت، وام دریافتی کوتاه مدت و بلند مدت، وجوه بازپرداخت اصل اوراق مشارکت و وام های دریافتی ، پرداخت بخش اصل اقساط اجاره به شرط تملیک و پرداخت هر گونه مخارخ مرتبط با اخذ وام و صدور سهام و اوراق مشارکت.

فعالیت های تامین مالی شامل:

جریان ورود وجه نقد و جریان خروج وجه نقد میشود.

جریان ورود وجه نقد مانند :

• دریافت های نقدی حاصل از صدور سهام
• دریافت های نقدی حاصل از صدور اوراق مشارکت، اوراق قرضه، وام ها و سایر تسهیلات کوتاه مدت و بلند مدت

جریان خروج وجه نقد مانند :

• باز پرداخت اصل اوراق مشارکت، اوراق قرضه، وام ها و سایر تسهیلات دریافتی
• پرداخت بخش اصل اقساط و اجاره به شرط تملیک
• پرداخت هر گونه مخارج ” به جز سود تضمین شده و کارمزد پرداختی بابت تامین مالی “

هدف صورت جریان وجوه نقد:

هدف اصلی آن فراهم کردن اطلاعات در خصوص دریافت ها و پرداخت های نقدی واحد تجاری در طی یک دوره مالی میباشد و همچنین اطلاعاتی در مورد فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تامین مالی تهیه می کند.

تهیه صورت جریان وجوه نقد:

برای تهیه صورت جریان وجوه نقد از اطلاعات موارد زیر استفاده میشود:

• مانده ابتدا و پایان دوره اقلام ترازنامه
• صورت حساب سود (زیان) دوره جاری
• اطلاعات اضافی در مورد چگونگی ورود و خروج وجه نقد.

دلایل سودمندی صورت جریان وجوه نقد:

1. توانایی شرکت برای ایجاد جریان های وجوه نقد آتی
2. توانایی شرکت برای پرداخت سود سهام و تعهدات دیگر
3. دلیلی برای تفاوت بین سود خالص و خالص وجوه نقد ایجاد شده از طریق فعالیت های عملیاتی
4. مبادلات سرمایه گذاری و تامین مالی نقدی در طول دوره

تفاوت صورت جریان وجوه نقد با سایر صورت های مالی:

1. این صورت مالی از روی مانده تراز آزمایشی اصلاح شده تهیه نمی گردد.
2. مبنی بر دریافت ها و پرداخت های نقدی است بنابراین بر اساس فرض تعهدی تهیه نمیشود.

روش های تهیه صورت جریان وجوه نقد:

1 – روش مستقیم:

در این روش فعالیت های عملیاتی بر اساس جریان های نقدی ورودی و جریان های نقدی خروجی ناشی از عملیات به تفکیک گزارش میشوند. همچنین جریانهای نقدی ورودی و خروجی که در سایر بخش ها نتوان طبقه بندی کرد در این بخش منعکس میشود.

2 – روش غیر مستقیم:

در این روش فعالیت های عملیاتی بر اساس تعدیل سود عملیاتی و تبدیل آن به جریان وجوه نقد ناشی از عملیات گزارش میشود.

تفاوت روش مستقیم و غیرمستقیم فقط در ارائه بخش عملیاتی میباشد و سایر بخش های صورت جریان وجوه نقد در هر دو روش یکسان میباشد.

نکته:

طبق استانداردهای حسابداری اگر صورت جریان وجوه نقد به شکل مستقیم تهیه شد باید صورت تطبیق سود(زیان) خالص عملیاتی با وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی در یادداشت های توضیحی همراه صورت های مالی افشا شود.

نکته:

مطابق با استاندارد حسابداری معاملات غیر نقدی ( معاملات بی تاثیر بر وجه نقد) در صورت جریان وجه نقد منعکس نمیشوند و فقط در صورت با اهمیت بودن در یادداشت های توضیحی به نحوی مناسب افشا میشوند.